Оценочные обязательства в бухгалтерской отчетности. Что такое оценочные обязательства и когда они возникают. Что принимается и не принимается в расчет

В соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» все организации, кроме субъектов малого предпринимательства, обязаны отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете и отчетности. В связи с этим рассмотрим, когда следует признавать и отражать оценочные обязательства в учете и отчетности организаций, в том числе бюджетных учреждений.

Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения. Они могут возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (в ред. от 27.04.2012) (далее — ПБУ 8/2010), оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий :

• у организации имеется обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой невозможно избежать. Выполнения обязанности нельзя избежать в силу:

Требований законодательства или обычаев делового оборота;

Существования другой стороны, перед которой возникло это обязательство.

Например, реструктуризация компании, о которой не объявлено, не приводит к возникновению оценочного обязательства. И наоборот, в случае объявления реструктуризации будет учитываться оценочное обязательство (при соблюдении остальных условий признания). При этом у сотрудников такой организации возникнут обоснованные ожидания увольнения и получения компенсации, у покупателей — ожидания прекращения выпуска продукции и получения неустоек в связи с досрочным расторжением договоров;

• вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
• можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

Представим примеры оценочных обязательств. Это обязательства :

• в связи с реструктуризацией;
• по заведомо убыточным договорам;
• по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых);
• по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;
• по гарантии (в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией);
• по не законченным на отчетную дату судебным разбирательствам и др.

Экономическим смыслом отражения оценочного обязательства в бухгалтерском учете является создание резервов под предстоящие расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем. Примером таких резервов может служить создание резервов под предстоящую оплату отпусков, по гарантийным обязательствам.

Организации всех форм собственности, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 (в ред. от 08.11.2010; далее — План счетов бухгалтерского учета). Данным Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов » для отражения резервов под предстоящие расходы и оценочных обязательств.

В международных стандартах понятие и учет резервов предстоящих расходов раскрыты в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (в ред. от 02.04.2013; введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).

Все учреждения, независимо от их типа (казенные, бюджетные, автономные, а также органы государственной власти), должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 29.08.2014; далее — Инструкция № 157н), а также в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (в ред. от 24.12.2012; далее — Инструкция № 162н).

Отдельного счета для учета резервов предстоящих расходов в Инструкции № 157н и Инструкции № 162н не предусмотрено. Поэтому бюджетные учреждения методику учета и счета, на которых будут отражаться резервы, выбирают самостоятельно и утверждают в учетной политике.

В соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение — это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Бюджетными учреждениями признаются также организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия.

Таким образом, отличие бюджетных учреждений от прочих организаций других организационно-правовых форм состоит в том, что они:

• созданы органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации или муниципальной власти, которые и являются собственниками имущества бюджетных учреждений;
• созданы для выполнения функций некоммерческого характера;
• финансируются из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда.

Кроме того, смета доходов и расходов бюджетного учреждения составляется и утверждается в установленном порядке и является основой для выделения и расходования бюджетных средств.

По общему правилу оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для исполнения (расторжения) обязательства или передачи его третьему лицу.

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

В большинстве случаев оценка обязательства опирается на суждения руководства, статистику прошлых лет по аналогичным ситуациям, экспертные заключения и прочую информацию. Таким образом, порядок определения величины оценочного обязательства, как правило, индивидуален для каждой организации и зависит от специфики ее деятельности.

Расчетная оценка затрат, необходимых для расчетов по обязательству, представляет собой разумную величину, которую организация заплатит на конец отчетного периода за исполнение (расторжение) обязательства или передачу его третьему лицу. При этом учитываются затраты не только на исполнение самого обязательства, но и на расторжение (штрафы, неустойки) или передачу (переоформление документов).

Если бюджетное учреждение приняло решение о создании резерва, то оно должно быть закреплено в его учетной политике. В положениях учетной политики бюджетного учреждения целесообразно указать :

• виды создаваемых резервов;
• периодичность начисления резерва;
• методику расчета отчислений в резерв;
• виды расходов, в отношении которых создается указанный резерв;
• порядок отражения в бюджетном учете движения зарезервированных средств.

Помимо учетной политики разрабатывается и утверждается смета предстоящих расходов за счет созданного резерва. Как указывалось выше, резервы предстоящих расходов могут создаваться на расходы по оплате предстоящих отпусков, по гарантийному обслуживанию и т. д.

Оценочное обязательство по оплате отпусков

Обязательство по оплате отпусков подпадает под условия оценочного обязательства. Обязанность оплачивать отпуск или выплачивать компенсацию при увольнении установлена действующим законодательством. Поэтому отказаться от выплаты организация не имеет права, то есть невозможно избежать уменьшения экономических выгод. Размер обязательства можно достоверно определить по существующему порядку расчета среднего заработка и количеству дней полагающегося отпуска.

Обязательство перед работниками по оплате отпусков за отработанное ими время (по выплате компенсации за неиспользованные отпуска) возникает из прошлых событий хозяйственной деятельности организации. В соответствии с Трудовым кодексом РФ (далее — ТК РФ) исполнение этого обязательства является для организации обязательным и не зависит от каких-либо ее будущих действий.

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Поэтому расходы в виде отпускных представляют собой обязательство работодателя, предусмотренное ТК РФ.

Кроме того, п. 5 ПБУ 8/2010 определяет, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете, если у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В то же время оплата отпуска рассматривается как заработная плата (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, отпускные нужно признать оплатой труда работника, то есть вознаграждением за труд (ст. 129 ТК РФ).

Таким образом, в части расходов по оплате предстоящих отпусков и вознаграждений по итогам года нужно соблюдать следующие условия для признания оценочного обязательства :

• обязанность перед работником по выплате отпускных и вознаграждений по итогам года возникла вследствие прошлых событий (например, вследствие заключения трудового договора);
• сумма начисленных отпускных является расходом по обычным видам деятельности (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012));
• организация определяет способы оценки предстоящих расходов на оплату отпускных в учетной политике.

Поскольку в отношении обязательства перед работниками по оплате отпусков за отработанное ими время (по выплате компенсации за неиспользованные отпуска) выполняются все условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010, рассматриваемое обязательство должно быть признано организацией оценочным.

Дата и способы оценки обязательств в бухгалтерском учете устанавливаются организацией самостоятельно и закрепляются положениями учетной политики. При этом для оценочного обязательства, связанного с реализацией работниками права на получение ежегодных оплачиваемых отпусков, Минфин России рекомендует учитывать :

• утвержденный график отпусков работников;
• принципы и условия оплаты труда, закрепленные во внутренних нормативных актах (Положение об оплате труда, Положение о премировании и т. п.);
• уплату страховых внебюджетных взносов в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков.

К СВЕДЕНИЮ

Начисление резерва на оплату отпусков может производиться ежемесячно на последнее число месяца или ежеквартально перед составлением отчетности.

За время фактической работы сотрудника подлежащие предоставлению и оплате работодателем дни отпуска накапливаются постепенно. Поэтому, по нашему мнению, при выборе даты начисления резерва логично признавать резерв по накапливаемым отпускам для максимальной достоверности данных ежемесячно, по мере возникновения у сотрудников права на дни отпуска. Такой вывод можно сделать исходя из п. 15 ПБУ 8/2010, в котором сказано, что оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Задача бухгалтера — отразить в учете наиболее достоверную оценку предстоящих расходов организации (п. 15 ПБУ 8/2010). Так как в настоящее время единственной утвержденной или общепризнанной методики расчета сумм отчислений в резерв не существует, то организация сама выбирает такую методику расчета и утверждает ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При выборе методики следует учитывать тот факт, что величина резерва должна покрывать не только непосредственно суммы отпускных выплат работникам, но и соответствующие им суммы страховых взносов, уплачиваемых на основании :

• Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 04.06.2014) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
• Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (в ред. от 02.04.2014, с изм. от 05.05.2014) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Существует два варианта определения конкретного размера отчислений в резерв.

Вариант 1 . Организация может использовать для расчета сведения о фактически начисленном за месяц (квартал) фонде оплаты труда организации. Формула расчета:

Сумма отчислений в резерв = (ФОТ + Страховые взносы за месяц) / 28 дн. × 2,33 дн. (1)

Вариант 2 . Сумма отчислений в резерв (ОР) рассчитывается по каждому сотруднику отдельно следующим образом:

ОР = СЗ × Д, (2)

где СЗ — среднедневной заработок, руб.;

Д — количество дней отпуска, заработанных сотрудником за отчетный период.

Общая сумма отчислений в резерв определяется исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы. Это способ трудоемкий, однако он позволяет наиболее точно определить величину отпускного оценочного обязательства.

ПРИМЕР 1

Образовательное учреждение создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков.

В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета в учреждении прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков :

1. оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на конец каждого месяца исходя из ФОТ организации за месяц и начисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев;
2. заработная плата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работникам исключаются из расчета суммы отчислений в резерв;
3. за каждый месяц работы (в том числе если в течение этого месяца работник был на больничном и т. д.) сотрудник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;
4. при расчете размера отчислений используется формула (1).

Предположим, в I кв. 2014 г. начисленная сотрудникам заработная плата составила:

• январь — 1 300 000 руб.;
• февраль — 1 000 500 руб.;
• март — 1 520 000 руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды :

• ПФР — 22 %;
• ФСС — 2,9 %;
• ФФОМС — 5,1 %.

Отчисления на страховые взносы от несчастных случаев — 0,2 % .

Фактические расходы на оплату отпусков в I кв . 2014 г .:

• январь — 85 000 руб. (отпускные), 25 517 руб. (страховые взносы + травматизм);
• февраль — в отпуск никто не уходил;
• март — 105 000 руб. (отпускные), 31 521 руб. (страховые взносы + травматизм).

Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков за I кв. 2014 г. представлен в табл. 1.

Таблица 1. Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков за I кв. 2014 г., руб.
Период	Фонд оплаты труда	Страховые взносы + травматизм	Сумма отчислений в резерв
			4 = ( + ) / 28 дн. × 2,33 дн.
Итого за I кв. 2014 г.	3 820 500	1 146 914,10	413 359,83

Как следует из данных табл. 1, за I кв. 2014 г. расходы на создание резерва составили 413 359,83 руб .

Израсходовано резерва на выплату отпусков в размере 247 038 руб . (85 000 руб. + 25 517 руб. + 105 000 руб. + 31 521 руб.). Величина неиспользованного резерва на 01.04.2014 — 166 321,83 руб .

Оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию

По нашему мнению, у изготовителей и продавцов, устанавливающих гарантийные сроки на свои товары (работы, услуги) и возмещающих исполнителям их расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, возникает не право, а обязанность создания резерва на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете. При этом в соответствии с подп. «б» п. 19 ПБУ 8/2010 обязанность создания резерва не ставится в зависимость от того, получает организация компенсацию расходов на гарантийный ремонт или нет.

При определении величины данного оценочного обязательства в расчет принимаются :

• последствия событий после отчетной даты в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007);
• риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;
• будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут).

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основании имеющихся фактов хозяйственной жизни, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а при необходимости — мнения экспертов.

Если срок исполнения гарантийного обязательства меньше либо равен 12 месяцам, то резерв начисляется в полной сумме обязательств. Если срок исполнения гарантийного обязательства больше 12 месяцев, то сумма резерва определяется по дисконтированной величине (приведенной стоимости).

Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования (КД ) определяется по формуле:

КД = 1 / (1 + СД) N , (3)

где СД — ставка дисконтирования;

N — период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

ПРИМЕР 2

Производственное предприятие выпускает и продает электроприборы с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. Исходя из прошлого опыта предприятия, каждая проданная единица товара возвращается как некачественная и не подлежащая ремонту крайне редко, в целом расходы связаны с ремонтом приборов.

Анализ фактических данных за последние три года показывает, что с высокой степенью вероятности примерно 2 % проданных электроприборов будут возвращены как некачественные и не подлежащие ремонту товары, а еще 20 % потребуют дополнительных затрат на ремонт. В связи с этим решено оценивать обязательство по гарантийному обслуживанию применительно ко всей номенклатуре проданных электроприборов. Дополнительные затраты на ремонт могут составить 35 % стоимости бракованной продукции.

В рассматриваемом случае денежная оценка величины оценочного обязательства в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание реализованной продукции составит 7,7 % (2 % + 20 % × 0,35) стоимости проданной продукции.

В соответствии с уже заключенными договорами в 2014 г. предприятие планирует реализовать электроприборов на сумму 2500 тыс . руб .

Ожидаемая стоимость затрат на устранение брака, а следовательно, и величина оценочного обязательства на 31.12.2014 составит 192 500 руб . (2 500 000 руб. × 7,7 %).

ПРИМЕР 3

Подрядная строительная организация устанавливает двухлетний гарантийный срок на выполненные строительно-монтажные работы (СМР). За последние три года необходимость устранения недостатков возникала в 10 % случаев. При этом в 8 % случаев фактические расходы составляли около 10 % договорной стоимости, в 2 % случаев — порядка 30 % договорной стоимости. Значит, оценку величины обязательства, признаваемого в связи с предполагаемыми затратами на гарантийный ремонт, следует производить исходя из 1,4 % (8 % × 0,10 + 2 % × 0,30) договорной стоимости СМР.

За 2013 и 2014 гг. были выполнены строительно-монтажные работы на общую сумму 500 000 000 руб. Определим величину оценочного обязательства (до дисконтирования):

500 000 000 руб. × 1,4 % = 7 000 000 руб .

Срок погашения оценочного обязательства — 2 года после отчетной даты.

Ставка дисконтирования, принятая организацией, — 15 % .

Определим коэффициент дисконтирования по формуле (3) с учетом того, что период дисконтирования оценочного обязательства составляет 2 года :

КД = 1 / (1 + 0,15 2 = 0,75614 .

Представим расчет приведенн ой стоимости оценочного обязательства:

• на 31 .12. 2013 : 7 000 000 руб. × 0,75614 = 5 292 974 руб .;
• на 31 .12. 201 4 с учетом расходов на увеличение оценочного обязательства (процентов): 5 292 974 руб. + 5 292 974 руб. × 15 % = 6 086 920 руб .

Оценочное обязательство по убыточным договорам

Оценочное обязательство признается при выполнении требований, предусмотренных п. 5 ПБУ 8/2010. Обязанность исполнить признанный убыточным договор должна вытекать из условий самого договора (подп. «а» п. 4 ПБУ 8/2010). Например, в договоре должны быть предусмотрены выплаты штрафных санкций, неустоек при его досрочном расторжении одной из сторон. Следствием расторжения договора и невыполнения обязательств будет являться уменьшение экономических выгод. Сумма неустоек и расходов (цена за поставляемую продукцию, выполняемые работы, услуги) указывается в договоре.

Оценочное обязательство по заведомо убыточному договору признается в сумме превышения неизбежных расходов на выполнение договора над ожидаемыми по нему поступлениями.

ПРИМЕР 4

Завод заключил договор на поставку производимых им грузовых автомобилей. По договору цена поставляемой продукции составляет 20 000 000 руб . Однако в результате роста цен на комплектующие себестоимость реализуемых по договору автомобилей выросла и составила 22 000 000 руб . Договором не предусмотрены существенные штрафные санкции при досрочном расторжении договора и отказе от исполнения обязательств одной из сторон. Такой договор не признается заведомо убыточным, так как организация может расторгнуть его без уплаты штрафных санкций. Оценочное обязательство по этому договору не создается и в учете не отражается.

ПРИМЕР 5

Изменим условия примера 4 и предположим, что в договоре на поставку грузовых автомобилей содержится пункт об уплате неустойки. За досрочное расторжение договора предусмотрена неустойка в сумме 1 200 000 руб. Завод по договору должен поставить покупателю автомобили на сумму 20 000 000 руб., однако в результате роста цен на комплектующие себестоимость автомобилей выросла и составила 22 000 000 руб.

По такому договору на отчетную дату в бухгалтерском учете должно отражаться оценочное обязательство, поскольку одновременно выполняются все условия его признания :

• обязанность возникла в результате прошлого события хозяйственной жизни организации, избежать исполнения которой организация не может (заключение договора поставки и повышение цен на сырье);
• уменьшение экономических выгод организации очевидно: из-за роста цен на сырье при исполнении договора организация получит убыток, при расторжении договора также будет убыток (предусмотрена выплата неустойки);
• величина убытка может быть определена (ожидаемая выручка по договору минус неизбежные расходы на его исполнение).

Определяем неизбежные расходы :

• при расторжении договора будет выплачена неустойка в сумме 1 200 000 руб.;
• при исполнении обязательств по договору убыток составит 2 000 000 руб. (22 000 000 руб. - 20 000 000 руб.).

Оценочное обязательство признается в сумме наименьшей из затрат, то есть в сумме 1 200 000 руб . (выплата неустойки, предусмотренной договором).

Здесь отметим следующий важный момент: на определение суммы затрат, необходимых для погашения оценочного обязательства, могут существенно повлиять будущие события. Но будущие события учитываются только в том случае, когда на отчетную дату существует высокая вероятность того, что эти события произойдут. К таким будущим событиям можно отнести реструктуризацию компании, судебные разбирательства.

Оценочное обязательство по реструктуризации

При одновременном выполнении всех условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010, в бухгалтерском учете признаются оценочные обязательства в связи с предстоящей реструктуризацией предприятия.

Реструктуризация предприятия — это целенаправленное изменение структуры компании и входящих в нее элементов, которые формируют ее бизнес, в связи с воздействиями, оказываемыми факторами внешней или внутренней среды.

План мероприятий по реструктуризации разрабатывается руководством компании. В плане указываются новые направления деятельности организации, необходимые мероприятия по осуществлению реструктуризации и способы их осуществления.

Обязанности по предстоящей реструктуризации деятельности предприятия признаются существующими на отчетную дату при одновременном соблюдении следующих условий :

1) предприятие имеет детальный, утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации своей деятельности, определяющий новые направления деятельности организации или сокращение уже существующих, а также необходимые мероприятия по осуществлению реструктуризации и способы их осуществления. Выполнение плана контролируется. Кроме того, в плане должны быть указаны :

• места осуществления реструктуризации;
• структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с ними;
• расходы, необходимые для проведения реструктуризации деятельности организации;
• время начала исполнения плана предстоящей реструктуризации деятельности организации;

2) руководство предприятия своими действиями и (или) заявлениями создало у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем.

ПРИМЕР 6

Производственная компания утвердила подробный план закрытия одного из своих производственных подразделений в Московской области. Предстоящая реструктуризация предполагает расторжение договоров с заказчиками и увольнение работников подразделения.

До наступления отчетной даты компания разослала покупателям письма о предстоящем расторжении договоров и письменно уведомила работников подразделения о предстоящем увольнении.

В заключенных договорах поставки предусмотрена выплата неустоек при досрочном расторжении договора. Договоры расторгнуты по вине производственной компании. Выплата неустоек по расторгнутым договорам составила 10 000 000 руб . Работники предупреждены о предстоящем увольнении за два месяца. Им будут выплачены выходные пособия в размере двух месячных окладов. Сумма начисленных пособий составит 2 000 000 руб .

Решение руководства компании, доведенное до сведения затронутых этим решением сторон (заказчиков и работников), создает у них оправданное ожидание того, что подразделение будет закрыто и фирма выполнит свои обязанности по уплате неустоек по расторгаемым договорам с заказчиками и по выплате пособий увольняемым работникам.

При этом уменьшение экономических выгод организации очевидно, величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Она равна 12 000 000 руб ., то есть сумме выплаченных на отчетную дату неустоек покупателям и выходных пособий сотрудникам. Все условия признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации на отчетную дату выполняются.

Оценочные обязательства в бухгалтерской отчетности

Оценочные обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) в зависимости от срока исполнения отражаются :

• по стр. 1430 «Оценочные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства » Бухгалтерского баланса — долгосрочные обязательства со сроком исполнения более года;
• по стр. 1540 «Оценочные обязательства» разд. V «Краткосрочные обязательства » Бухгалтерского баланса — краткосрочные обязательства со сроком погашения на отчетную дату.

Бюджетным учреждениям при отражении оценочного обязательства в отчетности целесообразно заполнять стр. 490 «Расчеты по принятым обязательствам (030200000)» разд. III «Обязательства » Баланса исполнения бюджета (ф. 0503120), где отражается остаток по счету 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (Приложение № 2 к Инструкции № 162н).

Резервы предстоящих расходов (по оплате предстоящих отпусков, гарантийному ремонту и т. п.) отражаются по стр. 280 «Расходы будущих периодов » Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).

Для отражения долгосрочных и краткосрочных обязательств в бухгалтерском учете рекомендовано вести аналитический учет на выбранном организацией счете учета. Так, в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в аналитике каждого отдельного обязательства в соответствии с принятым рабочим планом счетов.

Аналитика учета в рабочем плане счетов может быть следующая (табл. 2).

Таблица 2. Аналитика учета в рабочем плане счетов
Счет учета	Субсчет первого уровня (виды обязательства)	Субсчет второго уровня (сроки исполнения обязательства)
	Резервы по оплате отпусков	На отчетную дату
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	Резервы по гарантийному ремонту
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	Обязательство по предстоящим расходам на реструктуризацию	На отчетную дату
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	Обязательство по предстоящим расходам по убыточным договорам	На отчетную дату
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	Обязательство по предстоящим расходам на судебные иски	На отчетную дату
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	Обязательство по предстоящим расходам на рекультивацию земель	На отчетную дату или более 12 месяцев

Бюджетные учреждения, как было сказано выше, самостоятельно выбирают счета учета для отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и закрепляют свой выбор в положениях учетной политики.

П Р И МЕР 7

Производственная компания на арендованном у города участке земли построила склад для хранения готовой продукции. Согласно условиям договора аренды срок аренды земли составляет 10 лет . После окончания данного срока компания обязана демонтировать склад и восстановить участок земли.

Стоимость возведенного склада на момент окончания строительства (31.12.2013) оценена в 25 000 000 руб .

Предполагаемые расходы на демонтаж здания склада и рекультивацию земли — 2 500 000 руб .

Срок полезного использования склада в бухгалтерском учете — 120 месяцев.

Сумма начисленной амортизации по складу за месяц составит 208 333,33 руб . (25 000 000 руб. / 120 мес.), за год — 2 500 000 руб . (208 333,33 руб. × 12 мес.).

Оценочное обязательство в 2 500 000 руб . — сумма расходов на демонтаж склада и рекультивацию участка земли после окончания срока аренды.

Так как срок исполнения обязательств составляет 10 лет, то сумма будет определяться по дисконтированной величине (приведенной стоимости).

Принятая ставка дисконтирования (СД) — 10 % . Коэффициент дисконтирования (КД) определяется по формуле (3).

Произведем расчет приведенной стоимости обязательства за три года .

2013 г .

КД = 1 / (1 + 0,10) 10 = 0,38554 .

Дисконтированная величина оценочного обязательства по предстоящим расходам на рекультивацию земель по состоянию на 31.12.2013:

2 500 000 руб. × 0,38554 = 963 858,22 руб .

2014 г .

КД = 1 / (1 + 0,10) 9 = 0,42410 .

Дисконтированная величина оценочного обязательства на 31.12.2014:

2 500 000 руб. × 0,42410 = 1 060 244,05 руб .

Изменение оценочного обязательства за 2014 г. по сравнению с 2013 г. составит 96 385,83 руб . (1 060 244,05 руб. - 963 858,22 руб.).

2015 г .

КД = 1 / (1 + 0,10) 8 = 0,46651 .

Дисконтированная величина оценочного обязательства на 31.12.2015:

2 500 000 руб. × 0,46651 = 1 166 268,45 руб .

Изменение оценочного обязательства за 2015 г. по сравнению с 2014 г.:

1 166 268,45 руб. - 1 060 244,05 руб. = 106 024,40 руб .

Бухгалтерские операции в учете компании по отражению оценочного обязательства и начислению амортизации по складу за три года будут следующими.

2013 г .

Дебет счета 25 счета 02

На 31.12.2013 накопленная амортизация составит 2 500 000 руб. (208 333,33 руб. × 12 мес.).

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Обязательство по предстоящим расходам на рекультивацию земель»/«Срок погашения более 12 месяцев» — 963 858,22 руб. — на 31.12.2013 отражена сумма долгосрочного оценочного обязательства по приведенной величине.

2014 г .

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»/«Склад» — 208 333, 33 руб. — ежемесячное начисление амортизации по складу.

На 31.12.2014 накопленная амортизация составит 5 000 000 руб. (2 500 000 руб. + 208 333,33 руб. × 12 мес.).

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Обязательство по предстоящим расходам на рекультивацию земель»/«Срок погашения более 12 месяцев» — 96 385,83 руб. — на 31.12.2014 отражена разница между оценочным обязательством на 31.12.2014 и на 31.12.2013.

2015 г .

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»/«Склад» — 208 333,33 руб. — ежемесячное начисление амортизации по складу.

На 31.12.2015 накопленная амортизация составит 7 500 000 руб. (5 000 000 руб. + 208 333,33 руб. × 12 мес.).

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Обязательство по предстоящим расходам на рекультивацию земель»/«Срок погашения более 12 месяцев» — 106 024,40 руб. — на 31.12.2015 отражена разница между оценочным обязательством на 31.12.2015 и на 31.12.2014.

К концу периода аренды по Кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Обязательство по предстоящим расходам на рекультивацию земель»/«Срок погашения более 12 месяцев» будет сформирована сумма обязательства в размере 2 500 000 руб ., по Кредиту счета 02 «Основные средства»/«Склад» накопленная амортизация за 10 лет эксплуатации склада составит 25 000 000 руб .

После окончания срока аренды сумма резерва предстоящих платежей спишется на погашение расходов по демонтажу склада и рекультивации земель. В бухгалтерском учете организации будут отражены следующие хозяйственные операции:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Обязательство по предстоящим расходам на рекультивацию земель»/«Срок погашения более 12 месяцев» Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 500 000 руб. — списаны расходы по демонтажу склада и рекультивации земель за счет созданного оценочного обязательства;

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»/«Склад» Кредит счета 01 «Основные средства»/«Склад» — 2 500 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего в результате демонтажа основного средства.

В годовой бухгалтерской отчетности организации на конец отчетного периода будет отражено оценочное обязательство по предстоящим расходам на рекультивацию земель следующим образом:

• бухгалтерский баланс за 2013 г . — по стр. 1430 «Резервы под условные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» в графе 5 на 31.12.2013 сумма 964 тыс. руб.;
• бухгалтерский баланс за 2014 г . — по стр. 1430 «Резервы под условные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» в графе 4 на 31.12.2013 сумма 964 тыс. руб., в графе 5 на 31 .12. 2014 сумма 1060 тыс. руб.;
• бухгалтерский баланс за 2015 г . — по стр. 1430 «Резервы под условные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» в графе 3 на 31 .12. 2013 сумма 964 тыс. руб., в графе 4 на 31 .12. 2014 сумма 1060 тыс. руб., в графе 5 на 31 .12. 2015 сумма 1166 тыс. руб.

Правильный учет оценочных обязательств важен для организации, так как он позволяет:

• детализировать осуществляемые расходы по периодам;
• повысить эффективность управления доходами и расходами компании;
• не допустить искажения показателей бухгалтерской отчетности (исключить необоснованное с экономической точки зрения отнесение отдельных затрат к расходам текущего финансового года).

Отражение оценочных обязательств в бухучете является обязательным. Чаще всего бухгалтерами фиксируется резерв по оплате отпускных. Но это не единственный случай, когда нужно учитывать рассматриваемые обязательства. Фиксируются они только в отчетности. В налоговой декларации резервы фигурировать не будут.

Что собой представляет оценочное обязательство?

Оценочные обязательства (ОО) – это имеющееся обязательство предприятия, которое отличается неопределённой суммой или сроком осуществления. При его наличии необходимо создать резерв.

Если показатель не будет фигурировать в отчётности, это приведёт к завышению чистой прибыли. По этой причине бухгалтерская отчётность не даст объективных сведений о положении предприятия. Все это может привести к негативным последствиям: увеличение дивидендов и ухудшение финансового состояния организации.

Оценочные обязательства существенно отличается от прочих резервов. Рассмотрим примеры:

1. Предприятие планирует ремонтировать оборудование, на это потребуются средства. Под них резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как ремонтные работы обязанностью организации не являются. Предприятие может передумать в осуществлении ремонта.
2. Резерв также не нужно организовывать при наличии обычных обязательств. Предприятие заказало товар. Продукция пришла, однако компания не оплатила услуги контрагента. В данном случае резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как имеющаяся задолженность является кредиторской. Она не соответствует важному признаку оценочного обязательства - неопределенность суммы и сроков. В данном примере компания знает, сколько средств она должна и в какой срок их необходимо возвратить.
3. Предполагаемые обязательства и оценочные резервы отличаются между собой. Последние представляют собой корректирование балансовых показателей активов, связанное с получением новых сведений. Оценочные резервы создаются при наличии сомнительных задолженностей, понижение стоимости МПЗ, снижение цен на финансовые вклады. Данные показатели не отражаются в балансе. Рассматриваемые же показатели будут зафиксированы в пассиве баланса.
4. Резервы, которые создаются на основе нераспределенных доходов, также не будут отнесены к оценочным обязательствам.

При фиксировании ОО часто возникают затруднения. Для предупреждения ошибки важно отличать оценочное обязательство от других видов резервов.

Возникновение оценочных обязательств

Оценочные обязательства могут появиться вследствие следующих факторов:

• Решения суда или договоренности с соответствующими условиями. К примеру, компания заключает со своими клиентами договор, по которому, в случае оказания услуг с недостаточным качеством, деньги будут возвращены. Обычно претензии у клиентов возникают, поэтому имеет смысл создать резерв. Это будут именно оценочные обязательства, так как существует высокая вероятность в их появлении, но точная сумма неизвестна.
• Действия, не зафиксированные в юридических документах, но обязывающие компанию к определенным обязательствам. К примеру, магазин вывесил объявление о том, что он возвращает деньги покупателям, если купленная продукция окажется некачественной. Несмотря на то, что юридически это обязательство никак не оформлено, магазин несет его последствия в связи с публичным заявлением.
• Сформирован резерв на проведение реструктуризации. Создавать его можно только при наличии следующих условий: имеется план реструктуризации, о процедуре уведомлены заинтересованные лица.
• Был заключен заведомо невыгодный договор. Руководители предприятия уверены, что понесут в связи с ним убытки. ОО нужно отразить в бухучете в том же месяце, в котором оформлен договор.

Оценочные обязательства указываются в учете только при наличии условий:

• Финансовые обязательства невозможно избежать. К примеру, компания арендует помещение, которое, по договору аренды, нужно отремонтировать. Пока ремонтные работы еще не проводятся, но избежать их не получится.
• Вероятность возникновения расходов превышает 50%.
• Есть сведения, которые позволяют оценить затраты на исполнение обязательства.

Для формирования резерва должны присутствовать все перечисленные условия. Если одно из них не выполняется, признается условное обязательство. Данный показатель не нужно фиксировать в учете. Он прописывается в пояснениях к отчету.

Учет оценочных обязательств

Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражаться сумма может как в перечне конкретных расходов (к примеру, траты на ремонт по гарантии»), так и в списке прочих расходов.

Проводки начисления ОО будут выглядеть следующим образом:

• ДТ 20 (23, 25, 26, 44) КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Погашение обязательств будет отражено следующим образом:

• ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 10, 76, 70, 90

Выбранные счета определяются проведенной операцией.

Пример

Предприятие участвует в судебных тяжбах. Ожидается, что ему придется выплачивать 80 000 рублей. Отражено это будет следующим образом:

• ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Было получено решение суда. Расчеты предприятия не оправдались. Организации нужно будет выплатить 100 000 рублей. Операцию можно отразить следующим образом:

• Погашение ОО: ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 76 «Расчеты с кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма операции: 20 000 рублей.
• Сумма, которую нужно доплатить: ДТ 81 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма, которую требуется доплатить: 20 000 рублей.

Все указываемые проводки должны быть подтверждены первичной документацией. Из учета можно ясно понять, какие именно операции были осуществлены.

Нужно ли отражать оценочные обязательства в налоговом учете?

Отсутствие сведений об ОО в налоговом учете – это не ошибка. Резервы можно не указывать, так как они не влияют на размер начисляемых налогов. Данная информация не потребуется налоговым органам. Зато она пригодится банковским учреждениям, к которым обращается предприятие, или его инвесторам.

Резюме

Оценочные обязательства предполагают создание резерва. Обязательства, чтобы они были признаны оценочными, должны соответствовать ряду условий. Главные признаки – невозможность определить точные суммы начислений и сроки их погашения. Обязательства должны быть неотвратимыми. К примеру, они появляются на основании договоров с сотрудниками. Если обязательство не отвечает установленным требованиям, то учитывается оно в другом порядке. ОО фиксируются только в бухучете. Указывать их в налоговой декларации не нужно, так как предполагаемые расходы на размер налогов не влияют. Их появление в учете является обязательным.

• Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
• Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
• Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.

 

В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство - долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.

Возможные причины появления данного типа обязательств:

• нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
• ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.

Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:

1. По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
2. Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
3. Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.

Примеры оценочных обязательств:

• возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
• вероятные издержки по судебным разбирательствам;
• заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
• гарантийные обязательства;
• поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
• резерв на выплату отпусков сотрудников;
• резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.

В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно. Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.

Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 - более 12 месяцев.

Расчет величины оценочного обязательства

1. Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
2. Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.

При проведении оценки в расчет принимаются:

• последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
• возможные риски;
• будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения - свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски.

Нормативное регулирование

Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010 , утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.

Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства

Пример 1

В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании. Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей - при необходимости покрытия упущенных выгод истца. Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.

Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:

20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.

Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства - 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.

Распространенные проводки по учету резервирования средств

1. Создание резервов.

   Дт 20 (23,25,44) Кт96 - формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников.

   Дт91 Кт96 - создание резерва в счет будущих расходов компании.

2. Списание резервов.

   Дт96 Кт70 - начисление отпускных выплат за счет резервов.

   Дт96 Кт69 - начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств.

   Дт96 Кт23 - погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству.

   Дт96 Кт91.1. - внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.

Определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения и выделяет два вида обстоятельств, приводящих к их возникновению.

Во-первых, обязательства могут возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров.

Во-вторых, к возникновению обязательств могут привести действия самой организации, когда установившейся прошлой практикой или заявлением организация указала другим лицам, что она принимает на себя определенные обязанности, и в результате создала обоснованные ожидания у этих лиц, что она выполнит эти обязанности (см. пример 1).

Пример 1

Руководство организации приняло решение о сокращении численности работников обособленного подразделения, но на отчетную дату работники организации еще не были уведомлены о предстоящем увольнении в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ. В этом случае оценочное обязательство в отношении выходных пособий увольняемым работникам на отчетную дату не признается.

Если на отчетную дату работники организации были персонально под роспись уведомлены о предстоящем увольнении, то оценочное обязательство в отношении выходных пособий увольняемым работникам подлежит признанию.

Таким образом, само по себе решение руководства организации о сокращении численности работников не приводит к возникновению оценочного обязательства. Оценочное обязательство признается на отчетную дату, если только об этом решении затронутые им стороны (работники) еще до наступления отчетной даты были уведомлены и у них возникло оправданное ожидание того, что организация исполнит свои обязанности по выплате пособий.

Оценочные обязательства можно отличить от других обязательств организации, таких как кредиторская задолженность, поскольку в отношении величины будущих затрат, необходимых для исполнения оценочных обязательств, и (или) срока их исполнения существует неопределенность.

Кредиторская задолженность, возникшая из двусторонних договоров, отражается в учете, когда контрагент исполнил договор, а организация пока нет (например, когда поступившие товары еще не оплачены). Если обязательство организации не является встречным, оно отражается при наступлении определенных условий признания расходов. Например, штрафы за нарушение условий договора подлежат признанию в составе прочих расходов в корреспонденции со счетом учета расчетов с контрагентом в суммах, признанных должником, в момент такого признания. При этом срок исполнения и величина кредиторской задолженности, признаваемой в бухгалтерском учете, всегда известны.

Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязанности, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет.

Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности. Но если на отчетную дату у организации имеется несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, то вероятность уменьшения экономических выгод при исполнении этих обязательств определяется для всех обязательств в совокупности. Хотя вероятность уменьшения экономических выгод по отдельному обязательству может быть невысока, возникновение потребности в определенном оттоке ресурсов для исполнения всех имеющихся обязанностей в целом может оказаться вполне вероятным. Если это так, то оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при выполнении других условий признания (см. пример 3).

Пример 3

Организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В отношении каждой отдельной единицы проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации невысока. В то же время прошлый опыт организации показывает, что с высокой степенью вероятности определенная часть проданных товаров будет возвращена покупателями в связи с их ненадлежащим качеством, и это неизбежно приведет к расходам на выплату стоимости либо замену таких товаров или на их ремонт. Необходимым условием признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете является также возможность обоснованной оценки величины предполагаемых расходов на гарантийный ремонт.

Особенности признания оценочных обязательств

Определение величины оценочного обязательства

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете в сумме, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, которые необходимы для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода этого обязательства на другое лицо.

Величина оценочного обязательства определяется на основании имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Обоснованность такой оценки должна быть документально подтверждена (см. пример 6).

Пример 6

При признании оценочного обязательства по заведомо убыточному договору на поставку производимой продукции расчет ожидаемого убытка в случае исполнения договора может быть составлен на основании расценок (прайс-листов) на сырье, полученных от поставщиков и действующих на отчетную дату.

Для определения величины оценочного обязательства используются различные методы в зависимости от обстоятельств.

Если денежная оценка расходов, необходимых для исполнения (погашения) обязательства, представляет набор значений, то обязательство оценивается путем взвешивания всех возможных значений по степени их вероятности. В качестве величины оценочного обязательства принимается средневзвешенное значение, определяемое как сумма произведений каждого значения и его вероятности (см. пример 7).

Пример 7

Организация участвует в судебном процессе в качестве ответчика по иску о взыскании убытков (200 тыс. руб. реального ущерба и 30 тыс. руб. упущенной выгоды). Юридической отдел организации оценил вероятность двух исходов разбирательства:

– потери в размере 200 тыс. руб. – с вероятностью 80%;

– потери в размере 230 тыс. руб. – с вероятностью 20%.

Несмотря на то что наиболее вероятным исходом судебного разбирательства является лишь возмещение реального ущерба истца, организация-ответчик должна принимать в расчет и другой менее вероятный исход дела – компенсацию с учетом упущенной выгоды. Величина оценочного обязательства составит 206 тыс. руб. (200 тыс. руб. x 0,80 + 230 тыс. руб. x 0,20).

Если денежная оценка расходов, необходимых для исполнения (погашения) обязательства, представляет интервал значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то обязательство оценивается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения интервала (см. пример 8).

Пример 8

Организация участвует в судебном процессе в качестве ответчика по иску о взыскании убытков. Эксперты сходятся во мнении, что судебное решение будет принято не в пользу организации и по предварительным подсчетам сумма ее потерь составит от 100 до 200 тыс. руб. Величина оценочного обязательства составит 150 тыс. руб. ((100 тыс. руб. + 200 тыс. руб.) : 2).

Величину оценочного обязательства организация может определять, основываясь на данных регистров учета за предшествующие периоды (см. пример 9).

Пример 9

Организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. Расходы организации на гарантийное обслуживание аналогичных товаров за два предшествующих года в среднем составили 4% от стоимости проданных товаров. Организация, учитывая сведения регистров учета о расходах на гарантийное обслуживание за два предшествующих года, может определять величину оценочного обязательства по гарантийному обслуживанию, признаваемого на отчетную дату, как 4% от стоимости проданных в отчетном периоде товаров.

При определении величины оценочного обязательства в расчет принимаются:

Последствия событий после отчетной даты в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н);

Риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;

Будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства, если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут (см. пример 10).

Пример 10

Организация ведет строительство здания производственного назначения на собственном земельном участке. С администрацией региона организация заключила краткосрочный договор аренды прилегающих к стройплощадке земель для прокладки подъездных дорог, оборудования стоянок для тяжелой строительной техники, площадок для сбора несущих металлоконструкций, площадок для хранения строительного мусора.

Договором аренды предусмотрена обязанность арендатора по окончании срока действия договора произвести работы по рекультивации арендованных земель и установлена минимальная сумма затрат на рекультивацию (200 млн руб.), которая может быть увеличена на основании данных экспертной оценки.

По оценке экспертов, проведенной после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности организации, предполагаемые затраты на рекультивацию составят 250 млн руб. В этом случае на отчетную дату в бухгалтерском учете организации должно признаваться оценочное обязательство по предстоящим затратам на рекультивацию арендованных земель в сумме 250 млн руб.

Будущие события могут существенно повлиять на определение суммы затрат, необходимых для погашения оценочного обязательства. Но будущие события учитываются только в том случае, когда на отчетную дату существует высокая вероятность того, что эти события произойдут. Так, к будущим событиям можно отнести изменения в законодательстве, в арбитражной практике, совершенствование технологий (см. пример 11).

Пример 11

Рассматривая условия примера 10, предположим, что разрабатывается новая технология рекультивации земель, которая позволит сократить затраты на 30%. Организация с учетом всех имеющихся у нее сведений ожидает, что новые технологии будут готовы к внедрению до наступления срока исполнения обязательств по рекультивации земель. Следовательно, существует высокая вероятность того, что с помощью использования новых технологий удастся сократить затраты на рекультивацию.

Рассмотрев и оценив возможные риски, связанные с внедрением новых технологий в установленные сроки, руководство организации принимает решение об уменьшении величины оценочного обязательства на рекультивацию арендованных земель с 250 до 200 млн руб., то есть на 20%.

При расчете величины оценочного обязательства не учитываются:

Суммы увеличения или уменьшения налога на прибыль, которые отражаются в учете и отчетности по правилам ПБУ 18/02 ;

Ожидаемые поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и иных активов, связанных с признаваемым оценочным обязательством, отражаемые в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Кроме того, при определении величины оценочного обязательства не принимаются в расчет ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация ожидает понести при исполнении оценочного обязательства.

В случае если у организации отсутствует неопределенность в отношении поступления экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам в возмещение расходов, которые организация ожидает понести при исполнении соответствующего принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства, такие требования признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива.

При признании в качестве актива поступлений по названным требованиям следует руководствоваться нормами ПБУ 9/99 . В частности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

В качестве связанного с оценочным обязательством актива может быть признано ожидаемое возмещение от страховой организации, если события, явившиеся причиной возникновения оценочного обязательства, признаются страховым случаем (см. пример 12).

Пример 12

В помещении организации была повреждена водопроводная труба, в результате чего был затоплен офис компании, находившейся внизу. Потерпевшая компания обратилась в суд с иском на 1 млн руб. По мнению юристов, суд с высокой долей вероятности признает организацию виновной в причинении ущерба, и ей придется выплатить пострадавшей компании заявленную сумму. Организация признала оценочное обязательство на сумму 1 млн руб.

Поскольку организация застраховала свою ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда имуществу других лиц в случае повреждения системы водоснабжения и отопления, она должна получить от страховой компании возмещение в размере 800 тыс. руб.

Страховое возмещение, ожидаемое от страховой компании, признавшей страховой случай, подлежит учету в качестве самостоятельного актива. Таким активом будет являться дебиторская задолженность страховой компании в сумме 800 тыс. руб. Величина признанного актива не превышает величину соответствующего оценочного обязательства.

В случае, когда оценочное обязательство создается организацией в связи с обязанностью уплатить штрафные санкции покупателю за ненадлежащее качество поставленной продукции (товаров), которое было обусловлено ненадлежащим качеством использованного сырья (товаров), приобретенного у поставщика, и при этом, согласно условиям договора, заключенного с поставщиком сырья (товаров), организация вправе потребовать с поставщика сырья (товаров) возмещения убытков, понесенных в связи с поставкой ей бракованного сырья (товаров), в бухгалтерском учете организации подлежит отражению актив в сумме признанной поставщиком претензии (см. пример 13).

Пример 13

Организация реализует запчасти для автомобилей. Один из покупателей подал иск против организации на сумму 230 тыс. руб. в связи с поставкой ему бракованных запчастей.

По договору поставки, заключенному между организацией и производителем запчастей, при обнаружении брака производитель обязуется возместить стоимость бракованных изделий и уплатить штраф в размере 20% от их стоимости. Согласие от производителя на уплату штрафа и возмещение стоимости бракованных изделий было получено. Стоимость бракованных изделий и штраф составили 200 тыс. руб.

При таких условиях организация должна признать в бухгалтерском учете оценочное обязательство в размере 230 тыс. руб. и актив (задолженность поставщика) в размере 200 тыс. руб.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (далее – приведенная стоимость).

Процесс дисконтирования позволяет отражать величины будущих затрат, необходимых для исполнения оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых значителен, в уменьшенной величине на каждую предшествующую сроку исполнения отчетную дату. При этом по мере приближения к дате исполнения обязательства сумма оценочного обязательства, признанного в учете на последующие отчетные даты, увеличивается. Иными словами, процесс дисконтирования позволяет распределить признание расходов, связанных с исполнением оценочного обязательства, в периоде, предшествующем его исполнению.

Увеличение со временем суммы признаваемого в учете оценочного обязательства можно сравнить с изменением банковского вклада (депозита) по мере начисления процентов по нему. Если для выполнения обязательства через два года организации необходимо иметь 100 тыс. руб., то сегодня она заключит депозитный договор на меньшую сумму, которая с учетом полученных процентов через два года составит необходимую сумму – 100 тыс. руб.

Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД = 1: (1 + СД)N, где:

КД – коэффициент дисконтирования;

СД – ставка дисконтирования;

N – период дисконтирования оценочного обязательства в годах (см. пример 14).

Пример 14

Организацией заключен договор аренды земельного участка, по окончании срока действия которого она обязана произвести работы по рекультивации арендованных земель. Предполагаемая сумма затрат на рекультивацию составляет 1 млн руб. По состоянию на 31 декабря 2011 года организация признает оценочное обязательство по предстоящим расходам на рекультивацию. Срок его погашения – три года после отчетной даты.

Ставку дисконтирования организация приняла равной 14%.
Коэффициент дисконтирования равен:
КД = 1: (1 + 0,14)3 = 0,674972.
Приведенная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам:
на 31 декабря 2011 года:

1 000 000 руб. х 0,674972 = 674 972 руб.
на 31 декабря 2012 года:

674 972 руб. х 0,14 = 94 496 руб.
– приведенная стоимость оценочного обязательства
674 972 руб. + 94 496 = 769 468 руб.
на 31 декабря 2013 года:
– расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты)
769 468 руб. х 0,14 = 107 725 руб.
– приведенная стоимость оценочного обязательства
769 468 руб. + 107 725 руб. = 877 193 руб.
на 31 декабря 2014 года:
– расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты)
877 193 руб. х 0,14 = 122 807 руб.
– стоимость оценочного обязательства
877 193 руб. + 122 807 руб. = 1 000 000 руб.

Приведенный выше расчет может быть представлен в виде таблицы (см. табл. 1).

В табл. 1 приведены расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты), подлежащие признанию за год. Для отражения на последнее число каждого месяца приведенной стоимости оценочного обязательства и постепенного признания в течение года расходов по увеличению оценочного обязательства (процентов) допустимо в соответствии с принятой организацией учетной политикой годовую сумму процентов распределить на 12 месяцев или по кварталам равномерно.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не может быть установлен в полных годах, он может быть определен в месяцах или кварталах. В этом случае расчет коэффициента дисконтирования может производиться исходя из периода дисконтирования оценочного обязательства, установленного в месяцах или кварталах и принятой организацией ставки дисконтирования за месяц или за квартал соответственно. При этом расчет приведенной стоимости оценочного обязательства, а также расходов по его увеличению (процентов) производится на последнее число каждого месяца или каждого квартала.

Ставка дисконтирования, применяемая организацией, должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, характерные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства.

Ставка дисконтирования не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 , а также те риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством.

При определении ставки дисконтирования можно ориентироваться на ставки по депозитным вкладам, учитывая при этом соответствие суммы вклада и срока его размещения величине оценочного обязательства и сроку его исполнения.

Учет операций по признанию, списанию и изменению величины оценочного обязательства

Признание оценочного обязательства . Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива:

Предполагаемые расходы связаны с осуществлением обычной деятельности (производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, реализацией товаров).

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства;

Предполагаемые расходы относятся к прочим

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства;

Предполагаемые расходы связаны с капитальными вложениями

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства.

Признание оценочного обязательства по заведомо убыточному договору отражается записью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Оценочное обязательство в отношении убытков по заведомо убыточному договору».

Примеры отражения в бухгалтерском учете операций по признанию оценочных обязательств приведены в табл. 2 .

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства.

Списание оценочного обязательства . В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Примеры отражения в бухгалтерском учете операций по списанию оценочных обязательств приведены в табл. 3.

Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано.

В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке (относятся на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы в зависимости от характера обязательства).

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 ПБУ 8/2010, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации).

Изменение величины оценочного обязательства . В конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с оценочным обязательством, организация должна проверить обоснованность признания и величину оценочного обязательства.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

а) увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства (без включения в стоимость актива);

б) уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства, путем отнесения на прочие доходы суммы, на которую уменьшается величина оценочного обязательства;

в) остаться без изменения.

Увеличение или уменьшение оценочного обязательства возможно при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение его величины.

Если полученная дополнительная информация позволяет сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 ПБУ 8/2010, то сумма оценочного обязательства полностью списывается на прочие доходы организации.

Так оценочное обязательство, признанное по заведомо убыточному договору, после выполнения договора полностью списывается на прочие доходы организации:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Оценочное обязательство в отношении убытков по заведомо убыточному договору» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Оценочное обязательство (далее в статье – ОО) – существующая обязанность фирмы , имеющая неопределенную величину погашения/срок исполнения. На практике создание этого резерва сопряжено с определенными расходами , которые должны отражаться в рамках бухгалтерской отчетности без исключения.

Они представляют собой набор обязанностей , предполагающих неопределенную сумму и срок погашения. Данная терминология впервые была внедрена в бухгалтерский учет в 2010 году и сегодня продолжает пользоваться популярностью.

По МСФО можно провести аналогию с резервами, а также с условными обязательствами и активами. Существует определенный порядок отражения этих обязательств в рамках бухгалтерского учета, он будет рассмотрен далее.

Есть несколько ключевых условий , при соблюдении которых можно отразить это понятие:

1. В ходе прошлых событий возникла ситуация, предполагающая непременное и безусловное исполнение. Причем их исполнения избежать нельзя по причине законодательных требований или интересов другой стороны.
2. Сокращение экономических выгод, которые требуются для исполнения обязанностей. В этом случае снижение таких выгод является более вероятным, нежели отсутствие ОО.
3. Если есть какая-либо возможность обоснованного анализа величины рассматриваемого показателя.

На практике встречается несколько примеров по использованию данных обязательств:

• возникновение по причине реструктуризации;
• в связи с заведомо убыточными договорами;
• по охране экологической обстановки и окружающей среды;
• по гарантийным поручительствам и обеспечениям;
• по незавершенным разбирательствам в суде.

Это далеко не весь перечень обязательств, чаще всего встречающихся на практике. Если рассматривать детальные примеры этих элементов, можно отметить, что к числу таких долгов относятся такие направления, как обязательство по оплате отпускных пособий, выполнению гарантийного ремонта.

Признание этих моментов происходит посредством создания резерва на 96 счете бухгалтерского учета под названием «Резервы предстоящих расходов».

Нормативные акты и ПБУ

Используют все компании , исключение составляют лишь малые фирмы, а также финансовые структуры и учреждения государственного типа.

Возникает логичный вопрос: ожидает ли компанию какая-либо ответственность за неиспользование ОО ? Ответ на этот вопрос положительный, и налоговая инспекция вправе оштрафовать компанию на определенную сумму за систематическое игнорирование закона или за неверное отражение хозяйственных действий.

Руководитель организации может серьезно пострадать в случае, если наблюдается грубое несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета. Но это актуально только для ситуаций , в которых из-за игнорирования закона показатели исказятся более чем на 10% .

Для этого налоговые структуры обязуются самостоятельно осуществлять расчеты по суммам резерва, а они вряд ли будут заниматься подобными делами, поскольку на доначислении взносов это никак не скажется. Да и суммы штрафа небольшие, чтобы ради них отправляться на судебное разбирательство.

Какими могут быть обязательства: разновидности и вариации

Есть несколько ситуаций и состояний , в которых могут возникнуть долги:

• из действующих законодательных норм, судебных решений, договорных условий;
• в ходе определенных действий фирмы при уверенности других лиц в безукоризненном выполнении обещаний компании;
• в связи с увольнением работников по причине предстоящего закрытия подразделения фирмы;
• по договорному отношению, которое считается заведомо убыточным.

Создание резерва по долговым направлениям происходит в рамках бухгалтерского учета в процессе одновременного исполнения определенных условий . Именно на основании этих условий и происходит формирование определенных видов обязанностей .

Одна из разновидностей оценочных обязательств – по судебным разбирательствам . То есть они формируются в ходе рассмотрения и анализа определенных судебных исков.

В этом случае важно грамотно осуществлять учет этих обязательств , поскольку несоблюдение общих норм может привести к нарушению прав истцов и ответчиков.

Если же все нормы и особенности будут соблюдены, судебное разбирательство пройдет в оговоренном порядке и завершится успешно.

Основные бухгалтерские проводки

В бухгалтерском балансе оценочное обязательство, исходя из срока погашения, в течение которого предполагается пользование средствами, отражается таким образом :

1. Долгосрочное обязательство (в данной ситуации речь идет о сроке погашения, составляющем свыше 12 мес. после отчетного периода), отображение осуществляется по 40 разделу 1430 строки.
2. Краткосрочное обязательство (здесь предполагаемое время погашения – 12 мес. с момента отчетной даты или меньше), отражение осуществляется в 5 разделе «краткосрочные обязательства» по 1540 строке.

Если вести речь о бюджетных учреждениях , то в ходе отражения в отчетной документации рациональным станет заполнение 490 строки , именуемой как «Расчеты по принятым обязательствам» .

А если говорить о резервах на расходы будущих периодов , то их отражение осуществляется по 280 строке соответствующего отчета о финансовых результатах работы. В целях рационального отражения обязательств в учете рекомендуется осуществлять ведение аналитического учета на нужном счете.

Таким образом, в плане счетов отражение обязательств обычно происходит на 96 счете в каждом отдельном долге, согласно принятому рабочему плану счетов.

Если говорить о налоговом учете, то сами по себе данные обязательства не отражаются. В то же время под определенные разновидности расходов организацией могут создаваться определенные резервы .

Следует уделить особое внимание записям, которые делаются в бухгалтерском учете и предполагают начисление отпускной величины в рамках общей суммы с учетом страховых взносов:

1. Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 . В этом случае речь идет о формировании под оплату отпускных начислений. На практике это выглядит так, будто начислен резерв на оплату отпускных и взносов по обязательному страхованию.
2. Дебет 09 Кредит 68 . Здесь речь идет о расчетах, связанных с налогом на прибыль и с другими отчислениями.
3. В периоде времени, в который происходит начисление отпускных выплат, будут отображены определенные записи. Например, это Дт 96 Кт 70 (отражение начисления выплат посредством оценочного обязательства за счет резерва) или Дт 96 Кт 69 (отражение начисленных взносов по страхованию в рамках соответствующих разновидностей страхования за счет ОО).
4. Дт 68 Кт 09 . Это еще один вариант записи бухгалтерской проводки в рамках учета основных операций по отражению ОО в балансе конкретного предприятия.

Если сумма начисленных отпускных превосходит размерный показатель резерва, формируется вопрос, связанный с отражением. По нему экспертные мнения считаются неоднозначными .

В рамках бухгалтерского учета организации будут осуществлены следующие записи :

1. Дт 20 (23, 25 26, 29, 44) Кт 70 . Эта проводка актуальна в ситуациях, когда имеется отражение начисления отпускных в сумме, которая превышает показатель оценочного обязательства.
2. Дт 20 Кт 69 – вот еще один способ формирования данной записи. По дебету вместо 20 счета также могут использоваться счета 23, 25, 26, 29, 44 . Данная проводка актуальна в ситуации, когда произошло отражение начисления страховых взносов по определенным разновидностям обязательного страхования в величине, которая превышает оценочное обязательство.

Таким образом, оценочные обязательства в балансе – это комплексный набор обязательств , не имеющих определенной суммы и срока погашения, то есть он есть, но выступает в качестве неопределенной величины.

Существует большое количество проводок , в которых отображаются все эти операции. Грамотный подход к их учету позволит добиться хорошего результата и наладить бухгалтерскую деятельность компании, а также избежать всевозможных проблем и трудностей с законодателем.